Коротко: самозанятые — не «дешёвый штат». Это режим для людей, которые работают на себя, и у него жёсткие границы: 2,4 млн ₽ дохода в год, закрытый список тех, кому режим запрещён, и норма, которая закрывает схему «уволили — оформили самозанятым». Ниже — НПД по закону, сравнение трёх форматов, признаки подмены из письма ФНС, последствия от НДФЛ до ст. 199 УК и чек-лист договора. Остальные разборы рубрики — в Базе знаний.
Самозанятые и НПД: ставки, лимит и кому режим запрещён
Налог на профессиональный доход — режим по закону от 27.11.2018 № 422-ФЗ, эксперимент действует до 31.12.2028. Ставки: 4 % — с доходов от реализации физлицам, 6 % — с доходов от реализации ИП для предпринимательской деятельности и юрлицам (ст. 10). Для бригады на объекте заказчика-юрлица это всегда 6 %.
Лимит — 2,4 млн ₽ в текущем календарном году. Превысил — право на НПД утрачивается (ст. 4 ч. 2 п. 8): человек перестаёт быть самозанятым, а выплаты «как самозанятому» идут уже без законного основания.
Перечень тех, кто НПД применять не вправе, закрытый — в статье 4 части 2. Два пункта из него убивают целые схемы: перепродажа товаров (п. 2) и работа в интересах другого лица по агентским договорам (п. 5).
| Пункт ст. 4 ч. 2 | Кому НПД запрещён | Как выглядит на стройке |
|---|---|---|
| п. 1 | Реализация подакцизных товаров (кроме сахаросодержащих напитков по пп. 23 п. 1 ст. 181 НК) и товаров, подлежащих обязательной маркировке | Торговля маркируемым товаром вместо работ |
| п. 2 | Перепродажа товаров и имущественных прав, кроме продажи имущества для личных и домашних нужд | Материал с наценкой через самозанятого |
| п. 3 | Добыча и (или) реализация полезных ископаемых | Песок или щебень из своего карьера |
| п. 4 | Лица, у которых есть работники по трудовым договорам | «Самозанятый» с бригадой в штате |
| п. 5 | Деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским (кроме п. 6) | Один собирает заказы, второй их «закрывает» |
| п. 6 | Доставка товаров с приёмом платежей в интересах других лиц, кроме случаев с зарегистрированной продавцом ККТ | Курьер, принимающий деньги за чужой товар |
| п. 7 | Применяющие иные спецрежимы или уплачивающие НДФЛ от предпринимательской деятельности (кроме ч. 4 ст. 15) | ИП на упрощёнке, который хочет ещё и НПД |
| п. 8 | Доход свыше 2,4 млн ₽ в текущем календарном году | Бригадир, разошедшийся на третьем объекте |
| п. 9 | Майнинг цифровой валюты и её реализация (приобретение) | К стройке отношения не имеет |
Источник: 422-ФЗ, ст. 4 ч. 2.
Про подряд отдельно: работы по договору подряда самозанятый выполнять может — объект налогообложения включает доходы от реализации работ (ст. 6 ч. 1). Конструкция «заказчик — подрядчик-физлицо на НПД» законна. Но в статье 6 части 2 два ограничения: доходы в рамках трудовых отношений объектом не признаются (п. 1), и НПД не применяется к работам по гражданско-правовым договорам, если заказчиком выступает работодатель этого человека или лицо, бывшее его работодателем менее двух лет назад (п. 8). Об этом запрете — ниже.
Три формата в одной таблице: трудовой договор, самозанятые, аутсорсинг
Сравнивать форматы по названию бессмысленно: разница в том, кто отвечает за людей и куда уходят налоги. Семь параметров отвечают на вопрос, который заказчик задаёт первым: что будет, если что-то пойдёт не так.
| Параметр | Трудовой договор (свой штат) | Самозанятые | Аутсорсинг (подряд с юрлицом) |
|---|---|---|---|
| Кто работодатель | Заказчик | Никто: человек работает на себя | Подрядчик — юрлицо или ИП со своим штатом |
| Кто управляет | Заказчик по правилам внутреннего трудового распорядка | Сам исполнитель, в рамках задания и срока | Подрядчик, через своего бригадира |
| Налоги и взносы | НДФЛ 13 % до 2,4 млн ₽ и прогрессия по ст. 224 НК выше; взносы 30 % в пределах единой предельной базы и 15,1 % свыше неё | НПД 4 % или 6 % платит сам исполнитель | НДФЛ и взносы платит подрядчик: 30 % в пределах единой предельной базы и 15,1 % свыше неё |
| Охрана труда | Заказчик целиком: СОУТ, инструктажи, СИЗ, медосмотры | Сам, если иное не написано в договоре | Подрядчик; на площадке — по распределению в договоре |
| Ответственность за результат | Заказчик, включая простой и переделку | Исполнитель по своему акту | Подрядчик: не сдал объём — не получил оплату |
| Риск переквалификации | Нет: это и есть трудовые отношения | Высокий: доначисление НДФЛ и взносов, штрафы, ст. 5.27 ч. 4 КоАП | Ниже, но не нулевой: при фактическом предоставлении персонала без аккредитации включается ст. 56.1 ТК |
| Когда подходит | Постоянный объём и ключевые функции | Разовая задача без подчинения и без чужого инструмента | Закрытый участок работ с результатом и приёмкой |
Источники: ТК РФ, ст. 15, 56.1; ГК РФ, ст. 702, 703; НК РФ, ст. 224, 425; 422-ФЗ, ст. 10.
Две строки стоит прочитать дважды — «кто управляет» и «ответственность за результат»: они, а не название договора, определяют исход проверки. И деталь: у самозанятых нет третьей стороны, которая закрывает охрану труда. Если человек получил травму, вопрос «кто проводил инструктаж и выдавал СИЗ» зададут заказчику.
Признаки подмены трудовых отношений самозанятыми
Ориентир — письмо ФНС России от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674. В нём собраны 15 обстоятельств, при которых суды поддерживали переквалификацию, и перечислены доказательства: пропуск на территорию, журнал прихода-ухода, графики работы и отпусков, расчётные листы и ведомости, документы по охране труда, свидетельские показания, аудио- и видеозаписи. Там же прямо сказано, что судебная практика признаёт допустимой переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НДФЛ и страховых взносов.
Второй ориентир — рекомендации ФНС от 13.05.2025, девять пунктов: проверить регистрацию в статусе самозанятого и не был ли он штатным сотрудником этой организации, привлекать под отдельные работы, составить договор с конкретной задачей и результатом, требовать чек и контролировать его состояние, по возможности перевести работу в удалённый формат.
| Признак | Как выглядит на практике | Чем грозит |
|---|---|---|
| В предмете трудовая функция, а не разовое задание | «Работы по профессии подсобный рабочий» без объёма и срока | Договор читается как трудовой |
| Нет конкретного объёма работ | «Работы по благоустройству», в акте сумма без перечня | Самый частый признак в решениях |
| Фиксированная ежемесячная оплата | «Вознаграждение 60 000 ₽ в месяц» вместо оплаты за результат | Прямой маркер оклада |
| Подчинение внутреннему распорядку | Смены 2/2 по 12 часов, табель, обед по звонку | Ключевой признак трудовых |
| Систематичность вместо разовости | Договоры на год, десять однотипных за год | Конвейер читается как штат |
| Контроль со стороны заказчика | Прораб раздаёт задания лично, снимает с участка, лишает доплаты | Дисциплинарная власть — атрибут работодателя |
| Обеспечение условиями труда | Инструмент, материалы, помещение и СИЗ заказчика | Инфраструктурная зависимость |
| Кадровые документы заказчика | Пропуск как работнику, журнал прихода-ухода, график отпусков | Готовое доказательство для ФНС |
| Ранее был работником этого заказчика | Уволился в марте, в апреле оформил НПД, в мае подписал подряд на те же работы | Запрет ст. 6 ч. 2 п. 8 422-ФЗ |
| Один заказчик, дробление | Три самозанятых вместо одного человека, все чеки в один адрес | Схема дробления, ст. 54.1 НК |
| Нет чека или чек без реквизитов акта | Оплата на карту, чек «за услуги» без привязки к объёму | Расходы не подтверждены, ч. 6 ст. 14 422-ФЗ |
Источники: письмо ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674; рекомендации ФНС от 13.05.2025; 422-ФЗ, ст. 6, 14.
Вывод из таблицы: почти все признаки — про управление и инфраструктуру, а не про бумаги. Договор можно переписать за вечер, но если прораб по-прежнему ставит человека в смену и выдаёт каску со склада заказчика, переписанный договор станет доказательством против заказчика.
Когда договор переквалифицируют: статья 19.1 ТК и двухлетний запрет
По статье 19.1 ТК отношения признаются трудовыми по письменному заявлению самого исполнителя и (или) по не обжалованному предписанию ГИТ либо судом. Там же формулировка, из-за которой сомнительные схемы проигрывают по умолчанию: «Неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений».
Дальше два прямых запрета. Статья 15 часть 2 ТК: «Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается». Статья 11 часть 4 ТК: если договор признан трудовым, применяется трудовое законодательство — со взносами, отпусками и стажем. Пункт 8 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 (ред. от 09.12.2025) держит ту же линию.
Отдельно: бывший работодатель и два года
Это не про признаки подмены и не про фактическое управление. Это отдельный законодательный запрет, который работает даже при идеально составленном договоре подряда. Статья 6 часть 2 пункт 8 закона 422-ФЗ: НПД не применяется к работам по гражданско-правовым договорам, если заказчиком выступает работодатель этого физлица или лицо, бывшее его работодателем менее двух лет назад.
На практике: человек уволился из ООО в марте, в апреле зарегистрировал НПД, в мае подписал с этим же ООО подряд на те же работы. Формально подряд, фактически — запрещённая конструкция: заказчик остаётся бывшим работодателем, двух лет не прошло. Налоговая снимает НПД и доначисляет НДФЛ и взносы, а чек и статус самозанятого не помогают: норма запрещает сам режим, а не его имитацию.
Два года считаются от даты увольнения, а не от даты регистрации самозанятости. Если планируете отдать участок работ бывшему сотруднику как самозанятому, поднимите дату расторжения трудового договора. Раньше двух лет — только трудовой договор, подряд с другим исполнителем или подряд с юрлицом. Проверка на npd.nalog.ru этой проблемы не выявляет: видно, что человек самозанятый, но не видно, что он ваш бывший работник.
Этот запрет сработал в деле А54-1195/2023 (АС Центрального округа, 24.01.2025): ООО, два ИП и 12 самозанятых, из которых 9 раньше работали в самом ООО. Три инстанции — за ФНС. Обратный пример — А64-7696/2023 (АС Центрального округа, 05.06.2025): работы разовые, по подряду, инвентарь свой, заказчик в процесс не вмешивался, трудовые отношения доказать не удалось.
Что будет заказчику: НДФЛ, взносы, штрафы
Переквалификация — не «переоформить задним числом». Заказчик становится налоговым агентом по НДФЛ: обязан исчислить налог, удержать из выплат и перечислить в бюджет (ст. 226 НК), плюс взносы с тех же выплат, плюс штрафы. И отдельно: НДФЛ доначисляют даже если самозанятый уже уплатил НПД — это подтверждено определениями ВС РФ от 08.08.2025 № 310-ЭС24-24050 и от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 (дело А76-20897/2023). Скорректировать свои начисления вправе сам самозанятый, но заказчику от этого не легче: «мы же пробили чеки» — не защита.
| Норма | Что взыскивают | Размер |
|---|---|---|
| Ст. 226 НК | НДФЛ с выплат физлицу | 13 % при сумме налоговых баз до 2,4 млн ₽ за налоговый период; выше — прогрессия по ст. 224 НК |
| Ст. 425 п. 3 НК | Страховые взносы с тех же выплат | 30 % в пределах единой предельной базы и 15,1 % свыше неё |
| Ст. 122 п. 1 НК | Неуплата или неполная уплата налога, взносов | 20 % от неуплаченной суммы |
| Ст. 122 п. 3 НК | То же умышленно | 40 % от неуплаченной суммы |
| Ст. 123 п. 1 НК | Неудержание и неперечисление налога агентом | 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению |
| Ст. 126 п. 1 НК | Непредставленные документы и сведения | 200 ₽ за каждый документ |
| Ст. 126 п. 1.2 НК | Непредставленный расчёт 6-НДФЛ | 1 000 ₽ за каждый полный или неполный месяц просрочки |
Источники: НК РФ, ст. 54.1, 122, 123, 126, 224, 226, 425.
Про НДФЛ аккуратно: 13 % — ставка для суммы налоговых баз до 2,4 млн ₽ за налоговый период. Выше — прогрессия по ст. 224 НК: 15 % с суммы свыше 2,4 до 5 млн ₽, 18 % — свыше 5 до 20 млн ₽, 20 % — свыше 20 до 50 млн ₽, 22 % — свыше 50 млн ₽. Для типовой бригады это фактически 13 %, но при выплатах больше 2,4 млн ₽ считать надо по всей шкале.
Штрафы складываются, а не выбираются один из списка: 20 % по п. 1 ст. 122 НК за неуплату, 40 % по п. 3 — за то же умышленно, 20 % по ст. 123 — за неудержанный НДФЛ, 200 ₽ за документ и 1 000 ₽ в месяц за несданный 6-НДФЛ по ст. 126. Плюс пени за каждый день просрочки. Статья 54.1 НК добавляет свой слой: уменьшать налог за счёт искажения сведений о фактах хозяйственной жизни нельзя (п. 1), а для расходов нужны одновременно два условия — цель сделки не неуплата налога и обязательство исполнено реальным контрагентом (п. 2); пункт 4 распространяет это на взносы и налоговых агентов.
Административная линия идёт параллельно: ч. 4 ст. 5.27 КоАП — заключение ГПХ, фактически регулирующего трудовые отношения, — 50–100 тыс. ₽ для юрлица, 10–20 тыс. ₽ для должностного лица, 5–10 тыс. ₽ для ИП. Повторно по ч. 5 — 100–200 тыс. ₽ для юрлица и дисквалификация руководителя на 1–3 года. Штраф ГИТ и доначисление ФНС друг друга не отменяют.
Уголовный риск: статья 199 УК и пороги 18,75 и 56,25 млн ₽
До статьи 199 УК доходит там, где сумма доначислений перестаёт быть «неприятной». Состав — уклонение от уплаты налогов, сборов и взносов организации путём непредставления декларации (расчёта) либо включения в неё ложных сведений. Субъект — руководитель и уполномоченные лица организации; для заказчика-физлица или ИП статья не применяется.
Пороги привязаны не к году, а к трём финансовым годам подряд: крупный размер — свыше 18 750 000 ₽ за период в пределах трёх финансовых лет подряд, особо крупный — свыше 56 250 000 ₽ (примечание 1 к ст. 199 УК).
Санкции по части 1: штраф 100–300 тыс. ₽ или доход за год–два, принудительные работы до двух лет с лишением права до трёх лет, арест до шести месяцев либо лишение свободы до двух лет с лишением права до трёх лет. По части 2 (группа лиц или особо крупный размер): штраф 200–500 тыс. ₽ или доход за год–три, принудительные работы до пяти лет, лишение свободы до пяти лет с лишением права до трёх лет.
Выход один: примечание 2 к статье 199 — лицо, впервые совершившее это преступление, освобождается от уголовной ответственности, если полностью уплачены недоимка, пени и штраф. То есть схема может закончиться не приговором, а счётом, который нужно закрыть целиком и сразу.
Договор с самозанятым: чек-лист и чем его закрывает аутсорсинг
Если самозанятый действительно нужен — разовая задача, свой инструмент, никакого подчинения, — договор должен совпадать с реальностью. Ниже условия, без которых конструкция не держится.
| Условие | Как формулировать | Основание |
|---|---|---|
| Проверить статус до подписания | Выписка из реестра на npd.nalog.ru/check-status | п. 1 рекомендаций ФНС от 13.05.2025 |
| Проверить, не был ли работником | Дата расторжения трудового договора с вами | 422-ФЗ, ст. 6 ч. 2 п. 8 |
| Предмет — задача с результатом | Перечень работ, объём и срок, требования к результату | 422-ФЗ, ст. 6 ч. 1; ГК РФ, ст. 702, 703; письмо ФНС от 15.04.2022 |
| Оплата за результат или этап | «За выполненный объём по акту», а не «в месяц» | там же: ежемесячная фиксированная оплата — маркер |
| Никакого графика и сменности | Заказчик ставит задачу и срок, режим определяет исполнитель | письмо ФНС; ТК РФ, ст. 15 ч. 2, 19.1 |
| Никакого обеспечения условиями труда | Свой инструмент и СИЗ либо отдельная компенсация | там же: инфраструктурная зависимость |
| Никаких кадровых документов | Без пропуска «как работнику», табеля и графика отпусков | там же: перечень доказательств |
| Сообщать об утрате статуса | Пункт в договоре плюс чек с реквизитами акта | п. 5, 7–8 рекомендаций; 422-ФЗ, ст. 14 |
| Не дробить и не строить конвейер | Один исполнитель — один договор под задачу | письмо ФНС: систематичность |
Источники: письмо ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674; рекомендации ФНС от 13.05.2025; 422-ФЗ, ст. 6, 14.
Про чек отдельно: это единственный документ, который защищает расходы. По статье 14 закона 422-ФЗ чек должен содержать реквизиты, позволяющие идентифицировать услугу. В деле А31-6083/2022 (АС Волго-Вятского округа, 02.04.2024) суд признал достаточным чек с реквизитами акта выполненных работ. Чек без привязки к акту — оплата без подтверждения.
Теперь чем отличается аутсорсинг. Заказчик не покупает людей и не становится налоговым агентом: он заключает договор подряда или возмездного оказания услуг с юрлицом, у которого свои работники в штате, свои взносы, своя СОУТ и свой журнал инструктажей (ГК РФ, ст. 702, 703, 779). Чек-лист выше к нему не применяется: нет самозанятого — нет и вопроса, был ли он вашим работником. Подробнее — как устроен аутсорсинг персонала и где у него собственные границы.
Границы стоит знать и здесь. Аутсорсинг не снимает риск, если подрядчик фактически предоставляет персонал без аккредитации: включается запрет заёмного труда по статье 56.1 ТК, а направлять работников вправе только аккредитованные Рострудом агентства занятости (ст. 341.1 ТК). В деле № 05-0566/2025 (Останкинский райсуд Москвы, 13.10.2025) ссылка на договор предоставления персонала не спасла: суд сослался на письмо ГИТ Москвы об отсутствии аккредитации. Не снимает он и риск по ст. 54.1 НК, если подрядчик — посредник без людей и ресурсов. Разница в том, что здесь вы проверяете контрагента, а не переписываете договор с физлицом.
Практика: три дела с номерами и выводами
- А54-1195/2023 (АС Центрального округа, 24.01.2025). ООО, два ИП и 12 самозанятых; 9 из 12 раньше работали в этом же ООО. Переквалификация подтверждена, три инстанции за ФНС. Решило дело не оформление, а совпадение людей и рабочих мест: те же люди, те же работы, другая бумага.
- А64-7696/2023 (АС Центрального округа, 05.06.2025). Обратный исход: подряд с самозанятыми, работы разовые, инвентарь свой, заказчик в процесс не вмешивался — трудовые отношения не доказаны. Сработала самостоятельность исполнителя, а не формулировки договора.
- 310-ЭС24-24050 (СКЭС ВС РФ, 08.08.2025; в связке с 309-ЭС24-20306 от 03.02.2025, дело А76-20897/2023). НДФЛ доначисляют заказчику даже тогда, когда самозанятый уже уплатил НПД; зачёт НПД в счёт НДФЛ автоматически не идёт. Вывод: уплаченный НПД не закрывает претензии к заказчику.
Вывод из трёх дел не про бумаги: смотрят, кто управлял людьми, чьими были инструменты и СИЗ и куда шли деньги. Если все три ответа указывают на заказчика, название договора не имеет значения; если на исполнителя — конструкция держится и при проверке.
Когда самозанятые уместны, а когда нужен аутсорсинг
Самозанятые уместны там, где задача разовая и результат сдаётся по акту: разобрать, вывезти, покрасить конкретный объём. Исполнитель сам решает, когда и каким инструментом работать, у него свой инвентарь, он не стоит в вашем графике. И обязательное условие, которое проверяется до подписания: он не ваш работник и не был им последние два года (ст. 6 ч. 2 п. 8 закона 422-ФЗ).
Аутсорсинг нужен там, где людей много, работы идут неделями, нужны допуски, наряд-допуск и закрытие объёмов, а держать штат под один объект невыгодно. Отношения строятся с юрлицом: у него трудовые договоры, взносы, СОУТ, медосмотры и ответственность за результат. Заказчик получает объём, а не двадцать человек, которых надо оформлять. Посмотреть, как это выглядит на площадке, можно в разделах разнорабочие, подсобники и демонтажные работы.
И главное: закон смотрит не на название договора, а на то, кто управляет человеком. Пока управляет исполнитель — конструкция держится. Как только управлять начинает заказчик, договор превращается в доказательство.